注冊會計師考試審計真題及答案
制定計劃，多做真題，提前適應(yīng)考試的氛圍是我們每一位考生都要去模擬的，為了一切不必要的因素出現(xiàn)，我們必須做好十足的準(zhǔn)備。下面是小編為大家整理的關(guān)于注冊會計師考試審計真題及答案，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
注冊會計師考試審計真題
單選題(每題1分，共25題，共25分)
1、下列審計程序中,不適用于細(xì)節(jié)測試的是( )。
A.函證
B.檢查
C.詢問
D.重新執(zhí)行
2、運(yùn)用審計進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，對總體進(jìn)行分層可以提高抽樣效率的是()
A總體規(guī)模較大
B.總體變異性較大
C.誤拒風(fēng)險較高
D.預(yù)計總體錯報較高
3.確定項目組內(nèi)部的復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)考慮的是()。
A.被審計單位的規(guī)模
B.評估的重大錯報風(fēng)險
C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力
D.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力
4. 通常無需包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是( )。
A.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍
B.出具審計報告的日期
C.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
D.管理層和治理層的責(zé)任
5、下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性的目的的是()
A.識別和評估重大錯報風(fēng)險
B.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
C.確定審計中識別出的錯是聯(lián)十網(wǎng)校
D.評價已識別的錯報對審計意見的影向
6、下列各項中，不影響審計證據(jù)可靠性的是( )
A.被審計單位內(nèi)部控制是否有效
B.用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系
C.審計證據(jù)的來源
D.審計證據(jù)的存在形式
7、下列有關(guān)財務(wù)報表設(shè)計的說法中錯誤的是( )
A.審計不涉及為如何利用信息提供建議
B.審計的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報告的信賴程度
C.審計只提供合理保證，不提供絕對保證
D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務(wù)報表
8.下列各項中，不屬于在審計工作底稿歸檔期可的事務(wù)性變動的是( )。
A.對審計工作底稿進(jìn)行分類和整理
B.刪除被取代的審計工作底稿
C.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿
D將在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論后達(dá)成一致意見的審計證據(jù)列入審計工作底稿
9.下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是()。
A.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制
B.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)
C.管理層可能不提供編制財務(wù)報表相關(guān)的全部信息
D.管理層在編制財務(wù)報表的過程中可能運(yùn)用到判斷
10.下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中,錯誤的是()。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險
B.重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性
C.重大錯報風(fēng)險可進(jìn)步區(qū)分為有風(fēng)險和檢查風(fēng)臉
D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風(fēng)臉
11.下列有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中,錯誤的是( )
A.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力
B.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)是的衡量
C.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性
D.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性
12.對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)時,下列選項中，注冊會計師無需考慮的是( )。
A.控制是否是自動化控制
B.控制發(fā)生的頻率
C.控制是否是復(fù)雜的人工控制
D.控制在本年是否發(fā)生變化
13.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中錯誤的是()。
A.審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名和復(fù)核時間
B.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計工作底稿
C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿
D.應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的審計工作底稿
14.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()
A.審計的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度
B.審計只提供合理保證，不提供絕對保證
C.審計不涉及為如何利用信息提供建議
D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務(wù)報表
15.下列有關(guān)注冊會計師了解波審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用的說法中，錯誤的是(_ )。
A.如果被審計單位變更了重要的會計政策,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息
B.當(dāng)新的會計準(zhǔn)則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新的會計準(zhǔn)則
C.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計單位選用適當(dāng)?shù)臅嬚?/p>
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否采用激進(jìn)的會計政策
16.對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計證據(jù)
B.注冊會計師對控制有效性測試的實(shí)施越接近基準(zhǔn)日,提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力
C.如果被審計單位在所畝計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對新的控制和被取代的控制分別實(shí)施控制測試
D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充證據(jù),將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日
17.下列情形中，通?？赡軐?dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表整體的可審計性產(chǎn)生疑問的是( )。
A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮
B.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮
C.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險
D.注冊會計師識別出被審計單位嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的行為
18.下列各項中，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的是( )。
A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果
B.測試管理層在作出會計估計時采用的關(guān)鍵假設(shè)
c.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)
D.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性
19.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是( )。
A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試
B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù),因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定
D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試
20.下列因素中,注冊會計師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時無需考慮的是( )。
A.是否為首次接受委托的審計項目歡美白山
B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)
C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目
21.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師評價控制缺陷的說法中，錯誤的是( )。
A.在評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時，注 冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生
B.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制的影響
C.在評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率
D.如果被審計單位在基準(zhǔn)日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改,注冊會計師可以評價認(rèn)為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日運(yùn)行有效
22.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中，錯誤的是( )。
A.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用不改變注冊會計師制定審計目標(biāo),進(jìn)行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求
B.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)
c.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響審計內(nèi)容
D.被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量
23.下列有關(guān)注冊會計師評估特別風(fēng)險的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風(fēng)險
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風(fēng)險
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險作為特別風(fēng)險
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風(fēng)險
24.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,下列說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計程序,以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體情況是否可行
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通
25.下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點(diǎn)估計的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)
B.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果
C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險
D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點(diǎn)估計
多選題 (每題2分，共10題，共20分)
1.下列各項中,屬于審計業(yè)務(wù)要素的有()。
A.審計證據(jù)
B.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)
C.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人
D.審計報告
2.下列情況中，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計工作的有()
A內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法
B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較高
C.內(nèi)部審計的地位不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性
D.計劃和實(shí)施相關(guān)的審計程序涉及較多判斷
3.下列各項因素中，注冊會計師在確定財務(wù)報表整體重要性時通常需考慮的有( )。
A.被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境
B.被審計單位所處的生命周期
C.以前年度是否存在審計難度
D.財務(wù)報表預(yù)期使用者的范圍
4、為應(yīng)對管理層凌駕于控制之.上的風(fēng)險T下列各項審計程序中，注會師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( ).
A.確認(rèn)重大關(guān)聯(lián)方交易是否得到適當(dāng)授權(quán)
B.測試編制財務(wù)報表過程中作出的會計分錄和其他調(diào)整是否適當(dāng)
C,評價做出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由
D.復(fù)核會計估計是否存在偏向
5、運(yùn)用審計抽樣進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時,可以作為抽樣單元的有()
A.一筆交易
B.一個賬戶余額
C.每個貨幣單元
D.交易中的一個記錄
6、本屬于鑒證業(yè)務(wù)的有()
A.財務(wù)報表審閱
B.財務(wù)報表審計
C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序
D.代編財務(wù)信息
7、下列選項中,可以作為注冊會計師專家的有()。
A.網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工
B.會計審計領(lǐng)域有專長的個人或者組織
C.被審計單位的管理層的專家
D.會計師事務(wù)所的臨時員工
8、下列各項中,屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的初步業(yè)務(wù)活動的有(。)。
A.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況
B.確定審計范圍和項目組成員
C.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致
D.針對接受或保持客戶關(guān)系實(shí)施相應(yīng)質(zhì)星控制程序
9、在執(zhí)行集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計時,對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程,下列各項中正確的有(二)。
A.在接近評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制
B.選擇更多的子公司進(jìn)行控制測試
C.增加相關(guān)內(nèi)部控制測試量
D.親自進(jìn)行相關(guān)測試而非利用他人的工作
10.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。
A.了解被審計單位的內(nèi)部控制
B.在臨近審計結(jié)束時,運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核
C.實(shí)施用作風(fēng)險評估的分析程序
D.將財務(wù)報表與會計記錄進(jìn)行核對
11.下列各項中，注冊會計師在判斷重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易
B.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重大變化相關(guān)
C.財務(wù)信息計量的主觀程度
D.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險
12.下列各項中,注冊會計師在利用外部專家工作時應(yīng)當(dāng)與專家達(dá)成一致意見的有( )。
A.注冊會計師和專家各自的責(zé)任
B.注冊會計師和專家之間溝通的時間安排司會無結(jié)
C.注冊會計師對專家遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求
D.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)
13.對于內(nèi)部控制審計,下列有關(guān)重要賬戶的說法中，正確的有()
A.超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶
B.在識別重要賬戶時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響
C.在識別重要賬戶時，注冊會計師無需確定重大錯報的可能來源
D.存在舞弊風(fēng)險的賬戶，即使其金額小于財務(wù)報表整體重要性;仍是重要賬戶
14.如果識別出管理層未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,下列各項程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。
A.立即將相關(guān)信息向治理層通報
B.要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易
C.立即將相關(guān)信息句項目組其他成員通報
D.對新識別的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
15.下列有關(guān)注冊會計師了解波審計單位的風(fēng)險評估過程的說法中，正確的有( )。
A.如果被審計單位的風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解風(fēng)險評估過程有助于注冊會計師識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
B.在評價被審計單位的風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層如何估計風(fēng)險的重要性
C.注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境的其他方面獲取的信息,評價被審計單位風(fēng)險評估過程的有效性
D.如果注冊會計師識別出管理層未能識別出的重大錯報風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)將與風(fēng)險評估過程相關(guān)的內(nèi)部控制評估為存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
16.下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有()。
A注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)3(23
B對于不直接影響財務(wù)報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明
C如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
D對于直接影響財務(wù)報表金額和披露的法律法規(guī),注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
17.下列各項中，注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)確定的有C )。
A財務(wù)報表整體的重要性
B可容忍錯報
C明顯微小錯報的臨界值
D實(shí)際執(zhí)行的重要性
18.下列情形中,通常表明可能存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有( )。
A被審計單位財務(wù)人員不熟悉會計則奧世
B被審計單位頻繁更換財務(wù)負(fù)責(zé)人
C被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
D被審計單位投資了多家聯(lián)營企業(yè)
19.下列各項中，屬于注冊會計師通過實(shí)施穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的的有( )。
A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解
B.評價控制設(shè)計的有效性
C.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行
D.確認(rèn)對重要交易的了解是否完整
20.下列有關(guān)與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評價與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的設(shè)計情況，并確定其是否得到執(zhí)行
B.如果被審計單位未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實(shí)施細(xì)節(jié)測試
C.如果注冊會計師實(shí)施控制測試后認(rèn)為與特別風(fēng)險相關(guān)的控制運(yùn)行有效,對特別風(fēng)險實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可以僅為實(shí)質(zhì)性分析程
D.對于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制,注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)
簡答題 (每題6分，共6題，共36分)
1、ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)事務(wù)所每年對業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。
(2)事務(wù)所每三年至少一次對所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函
(3)對新晉升的合伙人，每年事務(wù)所對其已完成的一項業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，若連續(xù)五年合格，以后改為以三年為周期的質(zhì)量檢查，若連續(xù)兩個周期合格，以后為五年為周期進(jìn)行質(zhì)量檢查。
(4)為確?？陀^性，項目質(zhì)量復(fù)核人員不得對其復(fù)核的審計業(yè)務(wù)提供咨詢。
(5)如果審計業(yè)務(wù)工作底稿中的紙質(zhì)信息被掃描為電子形式歸檔，則應(yīng)當(dāng)將紙質(zhì)信息毀損，以確?？蛻粜畔⒌谋Ｃ苄浴?/p>
要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由
2、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表,委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)相關(guān)的部分事項如下：
(1)DEF會計師事務(wù)所審計了甲公司2017年度財務(wù)報表。XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務(wù)所確定為前任注冊會計師，與其進(jìn)行了溝通。
(2)A注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題，前任注冊會計師與甲公司管理層存在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。
(3)對于長期股權(quán)投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件，結(jié)果滿意。
(4)注冊會計師對2018年未的存貨實(shí)施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動情況，據(jù)此認(rèn)可了存貨的期初余額。
(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人做出關(guān)于其是否遵循審計準(zhǔn)則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司回定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù)，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。
【材料三】ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2018年度財務(wù)報表,委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項如下:
(1)因A注冊會計師原為DEF會計事務(wù)所的合伙人，負(fù)責(zé)審計了甲公司2017年度財務(wù)報表，注冊會計師認(rèn)為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托前進(jìn)行溝通。
(2)丙公司一項工期兩年的在建工程于2018年12月完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。A注冊會計師測試了該項在建工程的本期增加額，檢查了與結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的批準(zhǔn)文件、資產(chǎn)明細(xì)清單和驗(yàn)收報告等,據(jù)此認(rèn)可了該項在建工程的期初余額。
(3)丁公司2017年度財務(wù)報表未經(jīng)審計。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)丁公司2018年末資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額存在一項重大的分類錯報,要求管理層進(jìn)行更正,并檢查了更正后的資產(chǎn)負(fù)債表,認(rèn)可了管理層對該項差錯的處理。
要求:針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【材料四】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2018年度財務(wù)報表,遇到下列與審計報告相關(guān)的事項:
(1)A注冊會計師無法就乙公司2018年未存放在第三方的存貨獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。A注冊會計師認(rèn)為除這一事項外， 不存在其他關(guān)鍵審計事項，因此，未在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。
(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止?fàn)I業(yè)并開始清算，債權(quán)人申報的債權(quán)金額比該子公司2018年末相應(yīng)的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末合并財務(wù)報表凈資產(chǎn)的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權(quán)大就工程款存在爭議;最終需要支付的金額尚不確定，故未在財務(wù)報表中予以確認(rèn)。A注冊會計師認(rèn)為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，在無保留意見的審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項段提醒報表使用者關(guān)注。
(3)丁公司的某重要子公司2018年未處于停產(chǎn)狀態(tài)，其核心技術(shù)人員已離職成立新公司，與丁公司競爭并占據(jù)主要市場份額。管理層擬在三年內(nèi)自主研發(fā)替代性技術(shù),基于該假設(shè)編制的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯示，收購該子公司形成的大額商譽(yù)不存在減值。A注冊會計師認(rèn)為技術(shù)研發(fā)成功的可能性存在重大不確定性,在無保留意見的審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項段提醒報表使用者關(guān)注。
(4)戊公司2016年度和2017年度連續(xù)虧損，2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1.4億元，其中包括控，股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊會計師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對2018年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。
要求:
針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【材料五】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2018年度財務(wù)報表。與集團(tuán)審計
相關(guān)的部分事項如下:
(1)聯(lián)營企業(yè)丙公司的管理層和對其執(zhí)行法定審計的注冊會計師拒絕向A注冊會計師提供有關(guān)信息。A注冊會計師通過甲集團(tuán)公司管理層取得了丙公司2018年度已審計財務(wù)報表,評價了執(zhí)行法定審計的注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況，認(rèn)為可以信賴其工作。
(2)丁公司為甲集團(tuán)公司于2018年1月設(shè)立的子公司，從事衍生品業(yè)務(wù)。因丁公司各項主要財務(wù)指標(biāo)占集團(tuán)財務(wù)報表相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的比例較低，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師采用組成部分重要性對丁公司財務(wù)信息執(zhí)行審閱。
(3)重要組成部分己公司的組成部分注冊會計師與己公司治理層和A注冊會計師溝通了己公司管理層可能存在的舞弊行為。A注冊會計師評估后認(rèn)為該事項對集團(tuán)財務(wù)報表影響不重大，未再與集團(tuán)治理層溝通。
要求:
針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
【材料六】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018 年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司2018年末存款余額最小的5個銀行賬戶合計金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認(rèn)為這些銀行存款余額對財務(wù)報表不重要,決定不對其實(shí)施函證程序,并在審計工作底稿中記錄了理由。
(2) A注冊會計師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財務(wù)人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章,由A注冊會計師裝函并寄發(fā)。
(3)甲公司國內(nèi)供應(yīng)商丙公司的回函未加蓋印章, A注冊會計師與丙公司財務(wù)人員電話核實(shí)了回函信息，據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果，并在審計工作底稿中記錄了電話溝通情況。
(4)注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實(shí)地走訪其客戶于公司，并現(xiàn)場函證應(yīng)賬款余額及本年銷售額。在J公司財務(wù)人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續(xù)時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經(jīng)理，結(jié)果滿意。
要求:針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【材料七】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，與上市公司乙公司為同-母公司的重要子公司，乙公司不是該事務(wù)所的審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。甲公司審計項目組在2018年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項:
(1)項目合伙人A注冊會計師的父親于2018年5月買入乙公司股票20000股，該股權(quán)對A注冊會計師的父親而言不屬于重大經(jīng)濟(jì)利益。
(2) B注冊會計師曾作為審計經(jīng)理簽署了甲公司2013年度至2017年度審計報告，之后調(diào)離甲公司審計項目組,加入事務(wù)所質(zhì)量控制部,負(fù)責(zé)復(fù)核所有上市公司審計客戶的財務(wù)報表。
(3)審計項目組成員D的妻子于2018年5月在網(wǎng)貸平臺上購買了互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品10萬元。根據(jù)其與網(wǎng)貸平臺及資金使用方簽署的三方協(xié)議,該資金用于補(bǔ)充甲公司某不重要子公司的短期流動資金。
(4) 2018年9月，甲公司在海外設(shè)立子公司，聘請XYZ公司提供設(shè)立申請服務(wù)，以及業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程文檔的編制服務(wù)。另網(wǎng)會行
(5) 2018年10月，XYZ公司的合伙人E應(yīng)邀參加了甲公司為其經(jīng)銷商舉辦的研討會，介紹了數(shù)據(jù)保護(hù)相關(guān)的監(jiān)管要求及XYZ公司的相關(guān)服務(wù)
要求:
針對上述第(1) 至(5)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊注會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。
【材料八】ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)對事務(wù)所的質(zhì)量控制制度進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的內(nèi)容為質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。
(2)經(jīng)理及以上級別人員須每年簽署其遵守事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，其他人員簽署該書面確認(rèn)函的具體要求由其所在部門的主管合伙人決定。
(3)上市實(shí)體審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù) 核人員由質(zhì)量控制部委派，其他業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員由項目合伙人推薦，向質(zhì)量控制部備案。
(4)審計過程中項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員出現(xiàn)意見分歧時,應(yīng)咨詢事務(wù)所專業(yè)技術(shù)委員會,如分歧仍不能解決,經(jīng)首席合伙人和質(zhì)量控制主管合伙人批準(zhǔn)方可出具審計報告。
(5)審計工作底稿應(yīng)當(dāng)自財務(wù)報表日起至少保存十年。
要求:針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【材料九】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2018年度財務(wù)報表,遇到下列與審計報告相關(guān)的事項。
(1)因無法就甲公司2018年度財務(wù)報表的多個項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師發(fā)表了無法表示意見,并在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分說明:除形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項外，不存在其他需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。
(2)因丙公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔(dān)保，導(dǎo)致該子公司2018年度發(fā)生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務(wù)報表中估計并確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債。因丙公司在審計報告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán)，A注冊會計師認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項已解決，對2018年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。
要求
針對上述第(1) 至(3)項，逐項指出A注冊師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【材料十】 ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。審計工作底稿中
與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1) A注冊會計師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實(shí)施函證,銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息，結(jié)果滿意;
(2) A注冊會計師對應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意;對剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實(shí)施替代程序。s 5
(3)甲公司未對貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估oA注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。
針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2018年度財務(wù)報表。與集團(tuán)審計相關(guān)的部分事項如下:
(1) A注冊會計師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設(shè)定金額的組成部分識別為重要組成部分,其余作為不重要的組成部分。
(2) A注冊會計師評估認(rèn)為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，復(fù)核后認(rèn)可了其確定的組成部分重要性和組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。
(3) A注冊會計師要求所有組成部分注冊會計師匯報組成部分的控制缺陷和超過組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性的未更正錯報，將其與集團(tuán)層面的控制缺陷和未更正錯報匯總評估后認(rèn)為:甲集團(tuán)公司不存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，集團(tuán)財務(wù)報表不存在重大錯報。要求，
針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
注冊會計師考試審計真題答案解析
單選題
1.【參考答案】D【解析】重新執(zhí)行適用于控制測試。
2.【答案】B【解析】如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。
3.【答案】C【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素:
4.【答案】B【解析】審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范國;(2)注冊會計師的責(zé)任:(3)管理層的責(zé)任:(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)預(yù)期形成和內(nèi)容以極對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。
5.【答案】C【解析】注冊會計師使用整體重要性水平(將財務(wù)報表作為整體)的目的有(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯扱風(fēng)險;(3)確定進(jìn)一步審計程
6.【答案】B【解析】用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系，指的是審計證據(jù)的相關(guān)性，不影響可靠性。
7.【答案】D【解析】審計的最終產(chǎn)品是審計會計報告。
8.【答案】C【解析】審計報告日后獲取的管理層書面聲明屬于新獲取的審計證據(jù)，不屬于事務(wù)性變動。
9.【答案】B【解析】審計的固有限制源于:(1)財務(wù)報告的性質(zhì);(2)審計程序的性質(zhì);(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。選項AC，屬于審計程序的性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制。選項D屬于財務(wù)報告的性質(zhì)。
10.【答案】C【解析】認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,選項C錯誤。
11.【答案】C【解析】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越髙,需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。選項C錯誤
12.【答案】B【解析】關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是發(fā)生變化。
13.【答案】B【解析】項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿。項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括:(1)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項:(2)特別風(fēng)險;(3)項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。
14.【答案】D【解析】選項D錯誤，審計的最終產(chǎn)品是審計報告。
15.【答案】 C【解析】在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策:為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響(選項C錯誤)。
16.【答案】 C【解析】對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠
長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計證據(jù)( 選項A正確)。在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實(shí)施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力(選項B正確)。
17.【答案】 A【解析】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告: (1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見; (2) 對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮(選項A正確)。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
18.【答案】 A【解析】在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項或多項程序。
19.【答案】 B【解析】當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序(選項B錯誤)。
20.【答案】 D【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計算，需 要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響: (1)對被審計單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新) ; (2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍(選項B正確) ; (3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。
21.【答案】 D【解析】控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān),而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，選項A正確。在確定頂控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響，選項B正確。評價控制缺險是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項C正確。
22.【答案】 D【解析】選項D錯誤，被審計單位對信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。
23.【答案】C【解析】選項C正確，應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的事項只有三個: (1)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險; (2)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(3)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。其余的事項都需要進(jìn)一步評估才 能確定是否存在特別風(fēng)險。
24.【答案】 D【解析】選項D錯誤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對波審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通,除非治理層全部成員參與管理被審計單位。
25.【答案】B【解析】選項B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有3合理”的結(jié)果,而非所有“可能的結(jié)果”。
多選題
1.【答案】：ABCD【解析】：審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。
2.【答案】AC【解析】選項BD，可以較少的利用內(nèi)部審計工作，并非不得利用。
3.【答案】ABD【解析】注冊會計師在選擇的基準(zhǔn)時，會考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;在選定的基準(zhǔn)確定百分比時，要考慮財務(wù)報表使用者的范圍、注冊會過師在確定財務(wù)報表整體重要性時無需考以前年度的審計情況。
4.【答案】 BCD【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序。
5.【答案】 ABCD【解析】在細(xì)節(jié)測試中,注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和所實(shí)施審計程序的性質(zhì)定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄(如銷售發(fā)票中的單個項目) , 甚至是每個貨幣單元。
6.【答案】 CD【解析】鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。
7.【答案】 ACD【解析】專家,即注冊會計師的專家,是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織,并且其工作被注冊會計師利用,以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工,包括臨時員工) ,也可能是會計師事務(wù)所外部專家。
8.【答案】 ACD【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展下列價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的: ( 1 )針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序; ( 2 )評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況; ( 3 )就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。
9.【答案】 ABCD【解析】在內(nèi)部控制審計中,對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域,注冊會計師應(yīng)給予充分的關(guān)注,具體表現(xiàn)在:對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測試而非利用他人工作;在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制;選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進(jìn)行測試;增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量等。
10.【答案】ABCD【解析】四個選項均屬于在所有審計業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序。
11.【答案】ABCD【解析】在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮6點(diǎn)事項。
12.【答案】ABD【解析】選項C無需達(dá)成一致意見，外部專家不是項目組成員,不受會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。
13.【答案】ABD【解析】選項c錯誤,在確定某賬戶、列報是否重要和某認(rèn)定是否相關(guān)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有可獲得的信息加以綜合考慮。例如，在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定重大錯報的可能來源。
14.【答案】BCD【解析】如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)……
15.【答案】 ABC【解析】選項A正確，如果被審計單位的風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果有助于注冊會計師識別財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。選項B正確,在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險。選項C正確,注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境的其他方面信息,評價被審計單位風(fēng)險評估過程的有效性。選項D錯誤，如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。
16.【答案】ACD【解析】選項A正確，注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為,也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。選項c正確,如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報告。選項D正確，針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī) ,注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
17.【答案】ACD【解析】選項A正確，注冊會計師在制定總體審計策略時,應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。選項B錯誤，如果在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時不使用審計抽樣,則可不確定可容忍錯報。選項C正確，注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時,確定-6個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。選項D正確，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師確定低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額作為實(shí)際執(zhí)行的重要性。
18.【答案】ABCD .【解析】財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項認(rèn)定。上述選項均與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系。
19.【答案】ABCD【解析】執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：略
20.【答案】ACD【解析】選項B錯誤，如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用;以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
簡答題
1、
(1)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)評價政策。
(2)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年少一次向所有需要按相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
(3)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查
(4)恰當(dāng)。
(5)不恰當(dāng)。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。
2、
(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將DEF會計師事務(wù)以及XYZ會計師事務(wù)所均確定為前任注冊會計師。
(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通此部分內(nèi)容。
(3)恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對期初存貨項目的計價實(shí)施審計程序。
(5)不恰當(dāng)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。
3、
(1)不恰當(dāng)。前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務(wù)所發(fā)生變更時的情況而言的。更換了會計師事務(wù)所，需要與前任注冊會計師在接受委托前進(jìn)行溝通。
(2)恰當(dāng)。
(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞源_定期初余額不存在重大錯報。
4、
(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計事項部分提及形成保留意見的基礎(chǔ)部分。
(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項段。
(3)不恰當(dāng)。丁公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的單獨(dú)部分，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項段。
(4)不恰當(dāng)。應(yīng)出具否定意見的審計報告。
5、
(1)不恰當(dāng)，如果集團(tuán)項目組利用對組成部分執(zhí)行法定審計的組成會計師的工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分實(shí)施的風(fēng)險評估程序,不能僅評價其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況。
(2)不恰當(dāng)。針對因風(fēng)險而重要的組成部分僅實(shí)施審閱不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(3)不恰當(dāng)。涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。
6、
(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一 銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。
(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。
(3)不恰當(dāng)。應(yīng)要求被詢證者重新回函。
(4)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。
7、
1.違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響
2.違反。關(guān)鍵審計合伙人在兩年的冷卻期內(nèi)不得為該客戶的審計業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響
3.違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有重大間接經(jīng)濟(jì)利益,否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響
4.違反。ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所為審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制重大組成部分的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。
5.違反。注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù),可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
8、
(1)不恰當(dāng)。質(zhì)量控制制度監(jiān)控的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的有效性。
(2)不恰當(dāng)。ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
(3)不恰當(dāng)。ABC 會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核人員，如可行，不由項目合伙人挑選。
(4)不恰當(dāng)。只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具報告。
(5)不恰當(dāng)。ABC會計師事務(wù)所的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計報告日起至少保存十年。
9、
(1)不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時,不得在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項。
(2)不恰當(dāng)。丙公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對2018年財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。
10、
(1)不恰當(dāng)。由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的組成部分，也應(yīng)識別為重要組成部分
(2)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。
(3)不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師匯報組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和超過集團(tuán)項目組臨界值的錯報通報給集團(tuán)項組。
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