論文在學(xué)術(shù)知識方面尤為重要，那寫好一篇論文必然顯得更加重要，那么如何寫好一篇論文呢?下面請看下小編為您準(zhǔn)備的一些優(yōu)秀的論文范文。

　　CPA，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認(rèn)可的注冊會計(jì)師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。

　　財(cái)政部成立注冊會計(jì)師考試委員會(簡稱財(cái)政部考委會)，組織領(lǐng)導(dǎo)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考委會設(shè)立注冊會計(jì)師考試委員會辦公室(簡稱財(cái)政部考辦)，組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考辦設(shè)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會。

　　1.審計(jì)意見表示與社會公眾的理解差距

　　注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告有四大類，即無保留意見的審計(jì)報告、保留意見的審計(jì)報告、否定意見的審計(jì)報告和拒絕表示意見的審計(jì)報告。注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告，但在審計(jì)報告"不干凈"時(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告以外的審計(jì)報告通稱為"不干凈"的審計(jì)報告)，財(cái)務(wù)報告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計(jì)報告，社會公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊會計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報告。更有意思的是，在"不干凈"的審計(jì)報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時，注冊會計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告，社會各界仍認(rèn)為注冊會計(jì)師未勤勉盡職，因注冊會計(jì)師的"審計(jì)失敗"而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊會計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

　　2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

　　我們國家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊會計(jì)師的過錯，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊會計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時，注冊會計(jì)師往往是力不從心。

　　3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

　　所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會，在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是代理人，股東委托公司管理當(dāng)局對公司進(jìn)行經(jīng)營管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托代理關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績，即股東是"委托人"，審計(jì)機(jī)構(gòu)是"代理人"。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由"代理人"監(jiān)督代理人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實(shí)施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告，造成了審計(jì)失敗。

　　4.抽樣審計(jì)下的5%困境

　　最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的，隨著社會的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊會計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊會計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報告中有5份以內(nèi)的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計(jì)報告中有1份可能是錯誤的審計(jì)報告，就造成了審計(jì)失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對一個會計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計(jì)報告的是中華會計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個月"，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯過年報預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報告。

　　5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

　　獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊會計(jì)師的靈魂，注冊會計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報告。但我國的注冊會計(jì)師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度，大部分會計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立后試圖將會計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時，注冊會計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計(jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和，"注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報告"，《注冊會計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計(jì)師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計(jì)師協(xié)會作為全國注冊會計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國政府官員認(rèn)為注冊會計(jì)師作為"經(jīng)濟(jì)警察"，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)